第二节 资产负债表日后调整事项

　　一、资产负债表日后调整事项的处理原则

　　资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。

　　由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：

　　(一)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　(二)涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

　　(三)不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

　　(四)通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

　　1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数;

　　2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;

　　3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。

　　二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

　　为简化处理，如无特别说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　　2009年度财务报告于2010年3月31日批准报出，2009年税前会计利润为1000万元，2010年1月20日因客户退货减少利润100万元，所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。

　　(1)若企业在收到退货前已计算应交所得税

　　应交所得税 = 1000×25% = 250(万元)

　　收到退货：

　　借：应交税费 ——应交所得税 25(100×25%)

　　贷：以前年度损益调整 25

　　报告年度应交所得税 = 250 – 25 = 225(万元)

　　(2)若退货前未计算应交所得税

　　退货时不调整应交所得税：

　　报告年度应交所得税 = (1000 - 100)×25% = 225(万元)