(3)调整应交所得税

　　借：应交税费——应交所得税 2 000 000(8 000 000×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 2 000 000

　　：

　　若报告年度未计算应交所得税，则不作调整应交所得税的分录。

　　若甲公司20×9年税前会计利润为2000万元：

　　(1)若甲公司已计算应交所得税

　　应交所得税 = (2000+600)×25% = 650(万元)

　　日后事项期间：

　　借：应交税费——应交所得税 200

　　贷：以前年度损益调整 200

　　报告年度应交所得税 = 650 -200 = 450(万元)

　　(2)若甲公司未计算应交所得税

　　应交所得税 = (2000-200)×25%= 450(万元)

　　(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

　　借：利润分配——未分配利润 1 500 000

　　贷：以前年度损益调整 l 500 000

　　(5)因净利润减少，调减盈余公积

　　借：盈余公积——法定盈余公积 150 000(1 500 000×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润 150 000

　　(6)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)

　　①资产负债表项目的调整：

　　调减递延所得税资产1 500 000元;调增其他应付款8 000 000元，调减应交税费2 000 000元，调减预计负债6 000 000元;调减盈余公积l50 000元，调减未分配利润1 350 000元。

　　②利润表项目的调整：

　　调增营业外支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润

　　1 500 000元。

　　③所有者权益变动表项目的调整：

　　调减净利润1 500 000元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150 000元，未分配利润一栏调增150 000元。