(2)若P公司20×8年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。

　　借：应付账款 600

　　贷：应收账款 600

　　借：应收账款——坏账准备 25

　　贷：未分配利润—年初 25

　　借：应收账款——坏账准备 5

　　贷：资产减值损失 5

　　(3)若P公司20×8年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为380万元，坏账准备余额为20万元。

　　借：应付账款 400

　　• 贷：应收账款 400

　　借：应收账款——坏账准备 25

　　• 贷：未分配利润——年初 25

　　借：资产减值损失 5

　　贷：应收账款——坏账准备 5

　　三、内部债权与债务项目的抵销

　　第一种情况：内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理。

　　【例l9—1】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司20×8年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额与20×7年相同仍为4 750 000元，坏账准备余额仍为250 000元.20×8年内部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。S公司个别资产负债表中应付账款5 000 000元系20×7年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。

　　P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

　　①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：

　　借：应付账款 5 000 000

　　贷：应收账款 5 000 000

　　②将上期(20×7年)内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情况下，P公司个别财务报表附注中坏账准备余额实际上是上期结转而来的余额，因此只需将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：

　　借：应收账款——坏账准备 250 000

　　贷：未分配利润——年初 250 000

　　第二种情况：内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理。

　　【例l9—2】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司20×8年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额为6 270 000元，坏账准备余额为330 000元.本期对S公司内部应收账款净增加1 600 000元，本期内部应收账款相对应的坏账准备增加80 000元。S公司个别资产负债表中应付账款6 600 000元系20×7年和20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。其他资料同【例l9—1】。

　　P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

　　①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：

　　借：应付账款 6 600 000

　　贷：应收账款 6 600 000

　　②将上期(20×7年)内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：

　　借：应收账款——坏账准备 250 000

　　贷：未分配利润——年初 250 000

　　③将本期(20×8年)对S公司内部应收账款相对应的坏账准备增加的80 000元予以抵销。其抵销分录如下：

　　借：应收账款——坏账准备 80 000

　　贷：资产减值损失 80 000

　　第三种情况：内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理。