【例l9—3】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司20×8年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额为3 040 000元，坏账准备余额为l60 000元。内部应收账款比上期(20×7年)净减少1 800 000元，本期内部应收账款相对应的坏账准备余额减少90 000元。S公司个别资产负债表中应付账款3 200 000元系20×7年向P公司购进商品存货发生的应付购货款的余额。其他资料同【例19—1】。

　　P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

　　①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：

　　借：应付账款 3 200 000

　　贷：应收账款 3 200 000

　　②上期(20×7年)内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：

　　借：应收账款——坏账准备 250 000

　　贷：未分配利润——年初 250 000

　　③将本期(20×8年)因内部应收账款相对应的坏账准备减少的90 000元予以抵销。其抵销分录如下：

　　借：资产减值损失 90 000

　　贷：应收账款——坏账准备 90 000

　　借：应付债券

　　投资收益(借方差额)

　　贷：持有至到期投资

　　财务费用等(贷方差额)