四、内部商品销售业务的抵销

　　(一)不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

　　A公司系B公司的母公司，2010年12月10日A公司向B公司销售一批商品，该批商品成本为80万元，售价为100万元，B公司购入后至2010年12月31日尚未对外出售。

　　借：营业收入 100

　　贷：营业成本 80

　　存货 20

　　下一年替换成“未分配利润——年初”

　　含义：年初存货中未实现内部销售利润

　　借：未分配利润——年初(年初存货中包含的未实现内部销售利润)

　　营业收入(本期内部商品销售产生的收入)

　　贷：营业成本

　　存货(期末存货中未实现内部销售利润)

　　上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。

　　针对考试，将上述抵销分录分为：

　　(1)将年初存货中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润——年初(年初存货中未实现内部销售利润)

　　贷：营业成本

　　(2)将本期内部商品销售收入抵销

　　借：营业收入(本期内部商品销售产生的收入)

　　贷：营业成本

　　(3)将期末存货中未实现内部销售利润抵销

　　借：营业成本

　　贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)

　　若考虑所得税的影响，首先确认期初存货中未实现内部销售利润

　　借：递延所得税资产

　　贷：未分配利润——年初

　　确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润×所得税税率，和期初数比较得出本期应确认或转回的递延所得税资产并进行确认或转回。

　　即：借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　或借：所得税费用

　　贷：递延所得税资产