【例l9—4】假定P公司是S公司的母公司，假设20×8年S公司向P公司销售产品l5 000 000元，S公司20×8年销售毛利率与20×7年相同(为20%)，销售成本为12 000 000元。P公司20×8年将此商品实现对外销售收入为l8 000 000元，销售成本为12 600 000元;期末存货为12 400 000元(期初存货l0 000 000元+本期购进存货15 000 000元-本期销售成本l2 600 000元)，存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元(1 240 000×20%)。

　　P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：

　　①调整期初(20×8年)未分配利润的金额

　　借：未分配利润——年初 2 000 000

　　贷：营业成本 2 000 000

　　②抵销本期(20×8年)内部销售收入和内部销售成本

　　借：营业收入 l5 000 000

　　贷：营业成本 l5 000 000

　　③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益

　　借：营业成本 2 480 000

　　贷：存货 2 480 000

　　(二) 存货跌价准备的抵销

　　首先抵销存货跌价准备期初数

　　借：存货——存货跌价准备

　　贷：未分配利润——年初

　　然后抵销存货跌价准备期初数与期末数的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

　　A公司系B公司的母公司，20×9年12月1日A公司向B公司的销售一批商品，成本为90万元，售价为100万元，B公司购入后至20×9年12月31日未对外出售。不考虑所得税的影响。

　　(1)20×9年12月31日可变现净值为95万元

　　借：营业收入 100

　　贷：营业成本 90

　　存货 10

　　借：存货——存货跌价准备 5

　　贷：资产减值损失 5

　　(2)20×9年12月31日可变现净值为85万元

　　借：营业收入 100

　　贷：营业成本 90

　　存货 10

　　借：存货——存货跌价准备 10

　　贷：资产减值损失 10