【例题6·计算分析题】2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件。2008年12月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元;S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2009年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。

　　要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。

　　【答案】

　　P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：

　　(1)2008年抵销分录

　　①抵销未实现的收入、成本和利润

　　借：营业收入 800(400×2)

　　贷：营业成本 750

　　存货 50[100×(2-1.5)]

　　②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

　　借：递延所得税资产 12.5

　　贷：所得税费用 12.5

　　③抵销计提的存货跌价准备

　　借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产

　　借：所得税费用 5

　　贷：递延所得税资产 5

　　(2)2009年抵销分录

　　①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

　　借：未分配利润——年初 50

　　贷：营业成本 50

　　借：递延所得税资产 12.5

　　贷：未分配利润——年初 12.5