(二)发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销

　　将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

　　(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：未分配利润——年初

　　贷：营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　(2)将期初累计多提折旧抵销

　　借：营业外收入(期初累计多提折旧)

　　贷：未分配利润——年初

　　(3)将本期多提折旧抵销

　　借：营业外收入(本期多提折旧)

　　贷：管理费用

　　内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。

　　【例l9—5】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27 000 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×8年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产20×8年按l2个月计提折旧。

　　20×9年(第2年)编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理

　　P355[例19—5]

　　20×8年抵消分录

　　借：营业收入 30 000 000

　　贷：营业成本 27 000 000

　　固定资产——原价 3 000 000

　　借：固定资产——累计折旧 200 000

　　贷：管理费用 200 000

　　①借：未分配利润——年初 3 000 000

　　贷：固定资产——原价 3 000 000

　　②借：固定资产——累计折旧 200 000

　　贷：未分配利润——年初 200 000

　　③借：固定资产——累计折旧 200 000

　　贷：管理费用 200 000