【例l9—6】沿用【例19—5】，假设P公司在2×22年(第15年)该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理：

　　①借：未分配利润——年初 3 000 000

　　贷：营业外收入 3 000 000

　　②借：营业外收入 2 800 000

　　贷：未分配利润——年初 2 800 000

　　③借：营业外收入 200 000

　　贷：管理费用 200 000

　　以上三笔抵销分录，可以合并为以下抵销分录：

　　借：未分配利润——年初 200 000

　　贷：管理费用 200 000

　　【例l9—7】沿用【例19—5】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在2×22年(第l5年)后仍继续使用，即未对其进行报废清理，则2×22年(第l5年)编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：

　　①借：未分配利润——年初 3 000 000

　　贷：固定资产——原价 3 000 000

　　②借：固定资产——累计折旧 2 800 000

　　贷：未分配利润——年初 2 800 000

　　③借：固定资产——累计折旧 200 000

　　贷：管理费用 200 000

　　【例l9—8】沿用【例19—5】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在2×23年(第16年)仍继续使用。此时编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：

　　①借：未分配利润——年初 3 000 000

　　贷：固定资产——原价 3 000 000

　　②借：固定资产——累计折旧 3 000 000

　　贷：未分配利润——年初 3 000 000

　　【例l9—9】沿用【例19—5】，假设P公司于2×21年年末(第14年)对该项固定资产进行清理报废，该固定资产清理净收入为200 000元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录进行处理：

　　①借：未分配利润——年初 3 000 000

　　贷：营业外收入 3 000 000

　　②借：营业外收入 2 600 000

　　贷：未分配利润——年初 2 600 000

　　③借：营业外收入 200 000

　　贷：管理费用 200 000

　　在第二种类型的内部固定资产交易的情况下，即企业集团内部企业将其自用的固定资产出售给集团内部的其他企业，通过抵销后，使其在合并财务报表中该固定资产原价仍然以销售企业的原账面价值反映。在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产——原价”项目，或借记“固定资产——原价”项目，贷记“营业外支出”项目。