【例题7·单选题】2011年3月,母公司以1000万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。编制2011年合并报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。(假定不考虑所得税的影响)

　　A.180 B.185 C 200 D.215

　　【答案】B

　　【解析】影响合并净利润的金额=(1000-800)-200/10×(9/12)=185(万元)。

　　【例题8·计算分析题】荣华股份有限公司(以下简称荣华公司)2010年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司(以下简称昌盛公司)。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2010年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并财务报表。

　　(1)荣华公司2010年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元(含增值税)以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。

　　荣华公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。

　　(2)荣华公司2012年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。

　　要求：

　　(1)编制荣华公司2010年度该设备相关的合并抵销分录。

　　(2)编制荣华公司2011年度该设备相关的合并抵销分录。

　　(3)编制荣华公司2012年度该设备相关的合并抵销分录。

　　(答案中的金额以万元为单位)

　　假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响

　　【答案】

　　(1)2010年度该设备相关的合并抵销分录

　　借：营业收入 164.10(192÷1.17)

　　贷：营业成本 144

　　固定资产——原价 20.10(164.10-144)

　　借：固定资产——累计折旧 2.5l

　　贷：管理费用 2.5l(20.10÷4×6/12 )

　　(2)2011年度该设备相关的合并抵销分录

　　借：未分配利润——年初 20.10

　　贷：固定资产——原价 20.10

　　借：固定资产——累计折旧 2.51

　　贷：未分配利润——年初 2.5l

　　借：固定资产——累计折旧 5.03

　　贷：管理费用 5.03(20.10÷4×12/12 )

　　(3)2012年度该设备相关的抵销分录

　　借：未分配利润——年初 20.10

　　贷：营业外收入 20.10

　　借：营业外收入 7.54

　　贷：未分配利润——年初 7.54(2.51+5.03)

　　借：营业外收入 3.35

　　贷：管理费用 3.35(20.10÷4×8/12)