4.S公司20×8年以3 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，销售成本为2 700 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为300 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按3 000 000元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0元。该固定资产交易时间为20×8年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产20×8年按l2个月计提折旧。

　　在合并工作底稿中有关抵销处理如下：

　　(6)与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。

　　借：营业收入 3 000 000

　　贷：营业成本 2 700 000

　　固定资产——原价 300 000

　　(7)同时，确认该固定资产可抵扣差异性的递延所得税影响：(300 000-100 000)×25%=50 000(元)，其中，100 000元为当年已在P公司所得税前扣除的金额。

　　借：递延所得税资产 50 000

　　贷：所得税费用 50 000

　　(8)抵销该固定资产当期多计提的折旧额。

　　该固定资产折旧年限为3年，原价为3 000 000元，预计净残值为0元，20×8年计提的折旧额为l 000 000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价20×8年应计提的折旧额为900 000元，当期多计提的折旧额为l00 000元。应当按100 000元分别抵销管理费用和累计折旧。

　　借：固定资产——累计折旧 l00 000

　　贷：管理费用 l00 000

　　通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少l00 000元，管理费用减少l00 000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为900 000元，该固定资产当期计提的折旧费为900 000元。

　　5.P公司将其账面价值为1 300 000元某项固定资产以l 200 000元的价格出售给S公司作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失100 000元。假设S公司以1 200 000元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0元。该固定资产交易时间为20×8年7月1日，本章为简化抵销处理，假定S公司该内部交易形成的固定资产20×8年按6个月计提折旧。

　　在合并工作底稿中有关抵销处理如下：

　　(9)该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。

　　借：固定资产——原价 100 000

　　贷：营业外支出 100 000

　　(10)同时，确认该固定资产的应纳税差异性的递延所得税影响：(100 000-10 000)×25%=22 500(元)，其中，10 000元为当年已在S公司所得税前扣除的金额。

　　借：所得税费用 22 500

　　贷：递延所得税负债 22 500

　　(11)抵销该固定资产当期少计提的折旧额。

　　该固定资产折旧年限为5年，原价为1 200 000元，预计净残值为0元，20×8年计提的折旧额为l20 000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价20×8年应计提的折旧额为130 000元，当期少计提的折旧额为l0 000元.应当按l0 000元分别抵销管理费用和累计折旧。

　　借：管理费用 l0 000

　　贷：固定资产——累计折旧 l0 000

　　通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加l0 000元，管理费用增加l0 000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为130 000元，该固定资产当期计提的折旧费为l30 000元。