6.S公司20×8年实现净利润l0 000 000元，计提法定盈余公积l 000 000元，分派现金股利6 000 000元，其中：向P公司分派现金股利4 800 000元。向其他股东分派现金股利1 200 000元，未分配利润为3 000 000元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为750 000元。20×8年12月31日，S公司股东权益总额为39 750 000元，其中股本为20 000 000元，资本公积为15 750 000元，盈余公积为1 000 000元，未分配利润为3 000 000元。

　　20×8年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为30 000 000元，拥有S公司80%的股份(假定未发生减值)。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

　　根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，在合并工作底稿中可以将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

　　《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制20×8年合并财务报表时，应当首先根据P公司备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×8年1月1日)的公允价值的资料(见表l9-2)，调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即甲办公楼，公允价值高于账面价值的差额为l 000 000元(7 000 000-6 000 000)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为50 000元(1 000 000÷20)。假定甲办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿中应作的调整分录如下：

　　(12)借：管理费用 50 000

　　贷：固定资产——累计折旧 50 000

　　注：《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)规定，企业股权收购时，收购方取得的股权(即对子公司的长期股权投资)的计税基础应以公允价值为基础确定，即意味着对子公司的长期股权投资在初始确认时与其计税基础不存在差异，在合并财务报表层面，母公司对子公司的长期股权投资实际上代表了子公司的各项资产、负债，也即意味着子公司的各项资产、负债在合并财务报表层面在税收上实际是按公允价值确定计税基础的，与会计上相同，不存在暂时性差异。因此，母公司在合并财务报表层面不需要对子公司该项固定资产及其折旧确认递延所得税影响或所得税影响。

　　据此，以S公司20×8年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，抵销未实现内部销售损益后，重新确定的20×8年净利润为：

　　10 000 000一(10 000 000-8 000 000)一(3 000 000-2 700 000)+100 000+

　　(1 300 000-1 200 000)一10 000-50 000=10 000 000-2 000 000-300 000+

　　100 000+100 000-10 000-50 000=7 840 000(元)

　　有关调整分录如下：

　　(13)确认P公司在20×8年S公司实现净利润7 840 000元中所享有的份额6 272 000元(7 840 000 × 80%)。

　　借：长期股权投资——S公司 6 272 000

　　贷：投资收益——S公司 6 272 000

　　(14)确认P公司收到S公司20×8年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益4 800 000元。

　　借：投资收益——S公司 4 800 000

　　贷：长期股权投资——S公司 4 800 000