第二节 合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表调整分录和抵销分录的编制

　　一、调整分录的编制

　　(一)对子公司的个别财务报表进行调整

　　编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

　　1.同一控制下企业合并中取得的子公司

　　对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。

　　2.非同一控制下企业合并中取得的子公司

　　对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

　　调整分录(以固定资产为例)如下：

　　(1)投资当年

　　借：固定资产——原价(调整固定资产价值)

　　贷：资本公积

　　借：管理费用(当年多提折旧)

　　贷：固定资产——累计折旧

　　(2)连续编制合并财务报表

　　应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替;对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。

　　借：固定资产——原价(调整固定资产价值)

　　贷：资本公积——年初

　　借：未分配利润——年初(年初累计多提折旧)

　　贷：固定资产——累计折旧

　　借：管理费用(当年多提折旧)

　　贷：固定资产——累计折旧