一、调整分录的编制

　　【例题3·计算分析题】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2009年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

　　2009年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为20年，无残值。假定A办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。

　　2009年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

　　2009年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

　　2010年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。

　　假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。

　　要求：

　　(1)在合并财务报表中编制2009年12月31日对S公司个别报表的调整分录。

　　(2)在合并财务报表中编制2010年12月31日对S公司个别报表的调整分录。

　　(3)在合并财务报表中编制2009年12月31日对长期股权投资的调整分录。

　　(4)在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投资的调整分录。

　　【答案】

　　(1)

　　借：固定资产 100

　　贷：资本公积 100

　　借：管理费用 5(100÷20)

　　贷：固定资产——累计折旧 5

　　(2)

　　借：固定资产 100

　　贷：资本公积 100

　　借：未分配利润—年初 5

　　贷：固定资产——累计折旧 5

　　借：管理费用 5(100÷20)

　　贷：固定资产——累计折旧 5