(3)

　　以S公司2009年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2009年的净利润为995万元(1 000-5)。

　　借：长期股权投资 796(995×80%)

　　贷：投资收益 796

　　借：投资收益 480(600×80%)

　　贷：长期股权投资 480

　　借：长期股权投资 80(100×80%)

　　贷：资本公积 80

　　(4)

　　借：长期股权投资 396(796-480+80)

　　贷：未分配利润——年初 316

　　资本公积 80

　　以S公司2009年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2010年的净利润为1 195万元(1 200-5)。

　　借：长期股权投资 956 (1 195×80%)

　　贷：投资收益 956

　　二、抵销分录的编制

　　(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

　　借：股本——年初

　　——本年

　　资本公积——年初

　　——本年

　　盈余公积——年初

　　——本年

　　未分配利润—年末(子公司)

　　商誉(借方差额)

　　贷：长期股权投资(母公司)

　　少数股东权益(子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例)

　　未分配利润——年初(合并当期为“营业外收入”)(贷方差额)

　　【提示1】同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。

　　【提示2】抵销子公司所有者权益是通过抵销子公司所有者权益变动表完成的，因此对子公司所有者权益的抵销要分为年初和本年。

　　【提示3】少数股东权益在合并财务报表中作为所有者权益项目列示。