(2)商誉减值测试相关资料

　　2008年12月31日，南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元;南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。

　　2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元，在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元;南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，北方公司可收回金额为5100万元。

　　南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：

　　(1) 认定资产组或资产组合;

　　①将管理总部认定为一个资产组;

　　②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。

　　(2) 确定可回收金额

　　① 管理总部的可回收金额为1960万元。

　　② 对子公司北方公司投资的可回收金额为4080万元。

　　(3) 计量资产减值损失

　　① 管理总部的减值损失金额为50万元;

　　② 甲车间A设备的减值损失金额为30万元;

　　③ 乙车间的减值损失金额为120万元;

　　④ 乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元;

　　⑤ 乙车间C设备的减值损失金额67.5万元;

　　⑥ 南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元;

　　⑦ 南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元。

　　要求：根据上述子，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号);如不正确，请说明正确的会计处理。

　　(答案中的金额单位用万用表示)

　　【参考答案】

　　(1)认定资产组或资产组组合

　　①管理总部认定为一个资产组不正确。

　　管理总部不能独立产生现金流，不能单独作为一个资产组;

　　②甲、乙车间认定为一个资产组组合不正确。

　　甲、乙车间应认定为一个资产组，因为这两个车间是条完整的生产线，能够单独产生现金流;管理总部、

　　甲、乙作为一个资产组组合。

　　(2)确定可收回金额

　　①正确。

　　②不正确。

　　对子公司北方公司投资的可收回金额=公允价值4080-处置费用20=4060(万元)。

　　(3)计量资产减值损失

　　①～⑥均不正确。

　　资产组组合减值金额=资产组组合账面价值8000万元(2000+1200+2100+2700)-资产组组合可收回金额7800万元=200(万元);

　　按比例总部资产应分摊的减值金额=200×2000/8000=50(万元)，但总部资产办公楼发生减值金额=2000-(1980-20)=40(万元)，所以总部资产只能分摊40万元的减值损失，剩余160万元为甲乙资产组应分摊的减值损失。

　　甲、乙资产组的账面价值5840(1200+2100+2700-160)大于甲、乙资产组未来现金流量现在5538万元，所以甲乙资产组的减值金额为160万元。

　　按账面价值所占比例甲车间应分摊的减值金额=160×1200/6000=32(万元)

　　按账面价值所占比例乙车间B应分摊的减值金额=160×2100/6000=56(万元)

　　按账面价值所占比例乙车间C应分摊的减值金额=160×2700/6000=72(万元)

　　乙车间应分摊的减值金额=B减值金额+C减值金额=56+72=128(万元)

　　乙车间的账面价值4672万元(2100+2700-128)大于乙车间未来现金流量现值，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。

　　长期股权投资的可收回金额=4080-20=4060(万元)，计提减值前账面价值为4200万元，应计提的减值准备为140万元。

　　⑦处理正确。