(二)通过进一步加工而取得的存货

　　1.委托外单位加工的存货

　　以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

　　需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本;收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

　　【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

　　(1)发出委托加工材料

　　借：委托加工物资——乙企业 20000

　　贷：原材料 20000

　　(2)支付加工费用和税金

　　消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税

　　=材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格×消费税税率

　　消费税组成计税价格=(材料实际成本+加工费)÷(1-消费税税率)

　　消费税组成计税价格=(20000+7000)/(1-10%)=30000(元)

　　受托方代收代缴的消费税税额=30000×10%=3000(元)

　　应交增值税税额=7000×17%=1190(元)

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：委托加工物资——乙企业 7000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1190

　　——应交消费税 3000

　　贷：银行存款 11190

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于出售时

　　借：委托加工物资——乙企业(7000+3000) 10000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1190

　　贷：银行存款 11190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：原材料 (20000+7000) 27000

　　贷：委托加工物资——乙企业 27000

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于出售时

　　借：原材料(或库存商品) (20000+10000) 30000

　　贷：委托加工物资——乙企业 30000

　　2.自行生产的存货

　　自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。

　　制造费用是指企业为了生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

　　(三)其他方式取得的存货

　　投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　(四)通过提供劳务取得的存货

　　通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

　　注：不计入存货成本的相关费用

　　下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。