第二节 内部研究开发支出的确认和计量

　　一、研究与开发阶段的区分

　　二、研究与开发支出的确认

　　(一)研究阶段的支出

　　研究阶段的支出应确认为管理费用。

　　(二)开发阶段的支出

　　企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

　　2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

　　3.很可能为企业带来未来经济利益;

　　4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;

　　5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　(三)无法区分研究阶段和开发阶段的支出

　　无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用。

　　三、内部开发的无形资产的计量

　　内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。在开发无形资产过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。

　　内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

　　四、内部研究开发费用的会计处理

　　设置了“研发支出”科目， “研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。

　　企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。

　　(一)企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。

　　(二)开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研发支出中归集，期末结转管理费用)。

　　【例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：

　　(1)20×9年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。

　　(2)2×10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。

　　本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因为，符合条件的开发费用可以资本化。

　　其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。

　　甲公司的财务处理为：

　　(1)20×9年度发生研发支出

　　借：研发支出——××技术——费用支出 9 750 000

　　——资本化支出 7 500 000

　　贷：原材料 9 000 000

　　应付职工薪酬 4 500 000

　　累计折旧 750 000

　　银行存款 3 000 000

　　(2)20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用

　　借：管理费用——研究费用 9 750 000

　　贷：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000

　　(3)2×10年1月份发生研发支出

　　借：研发支出——××技术——资本化支出 1 370 000

　　贷：原材料 800 000

　　应付职工薪酬 500 000

　　累计折旧 50 000

　　银行存款 20 000

　　(4)2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途

　　借：无形资产——××技术 8 870 000

　　贷：研发支出——××技术——资本化支出 8 870 000