第二节 非货币性资产交换的确认和计量

　　一、商业实质的判断

　　(一)判断条件

　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

　　这种情形主要包括以下几种情形：

　　(1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同;

　　(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同;

　　(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。

　　2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　(二)关联方之间交换资产与商业实质的关系

　　关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

　　二、公允价值能否可靠计量的判断

　　属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:

　　(一)换入资产或换出资产存在活跃市场 ;

　　(二)换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场;

　　(三)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。

　　采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量:

　　1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小;

　　2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。