2.涉及补价情况下的会计处理

　　(1)支付补价

　　换入资产成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费

　　(2)收到补价

　　换入资产成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费

　　【例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6000000元，已提折旧1200000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6750000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337500元;乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6000000元，乙公司支付750000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

　　本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750000元。对甲公司而言，收到的补价750000÷换出资产的公允价值6750000元(或换入长期股权投资公允价值6000000元+收到的补价750000元)=11.11%<25%，属于非货币性资产交换。

　　对乙公司面议，支付的补价7500000÷换入资产的公允价值6750000(或换出长期股权投资公允价值6000000元+支付的补价750000)=11.11%<25%，属于非货币性资产交换。

　　本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确认换入资产的成本，并确认产生的损益。

　　甲公司的财务处理如下：

　　借：固定资产清理 4800000

　　累计折旧 1200000

　　贷：固定资产——办公楼 6000000

　　借：固定资产清理 337500

　　贷：应交税费——应交营业税 337500

　　借：长期股权投资——丙公司 6000000

　　银行存款 750000

　　贷：固定资产清理 6750000

　　借：固定资产清理 1612500

　　贷：营业外收入 1612500

　　其中，营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值6750000元与账面价值4800000元之间的差额，减去处置时发生的营业税337500元，即1612500元。

　　乙公司的账务处理如下：

　　借：固定资产 6750000

　　贷：长期股权投资——丙公司 4500000

　　银行存款 750000

　　投资收益 1500000

　　其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6000000元与账面价值4500000元之间的差额，即1500000元。