第 1 页:第一节 金融资产的分类 |
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第 17 页:第三节 金融资产的减值 |
【例9-7】20×9年1月1日,甲公司支付价款1000000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份,债券票面价值总额为1250000元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59000元),本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期,划分为可供出售金融资产。
其他资料如下:
(1)20×9年12月31日,A公司债券的公允价值为1200000元(不含利息)。
(2)2×10年12月31日,A公司债券的公允价值为1300000元(不含利息)。
(3)2×11年12月31日,A公司债券的公允价值为1250000元(不含利息)。
(4)2×12年12月31日,A公司债券的公允价值为1200000元(不含利息)。
(5)2×13年1月20日,通过上海证券交易所出售了A公司债券12500份,取得价款1260000元。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
计算该债券的实际利率r:
59000×(1+r)-1+59000×(1+r)-2+59000×(1+r)-3+59000×(1+r)-4+(59000+1250000)×(1+r)-5=1000000
采用插值法,计算得出r=10%。
表9-3 单位:元
日期 |
现金流入(a) |
实际利息收入(b)=期初(d)×10% |
已收回的本金(c)=(a)-(b) |
摊余成本余额(d)=期初(d)-(c) |
20×9年1月1日 |
1000000 | |||
20×9年12月31日 |
59000 |
100000 |
-41000 |
1041000 |
2×10年12月31日 |
59000 |
104100 |
-45100 |
1086100 |
2×11年12月31日 |
59000 |
108610 |
-49610 |
1135710 |
2×12年12月31日 |
59000 |
113571 |
-54571 |
1190281 |
2×13年12月31日 |
59000 |
118719* |
-59719 |
1250000 |
小计 |
295000 |
545000 |
-250000 |
1250000 |
2×13年12月31日 |
1250000 |
— |
1250000 |
0 |
合计 |
1545000 |
545000 |
1000000 |
— |
2×13年1月20日 |
1260000 |
69719** |
1190281 |
0 |
*尾数调整:1250000+59000-1190281=118719(元)
**尾数调整:1260000-1190281=69719(元)
根据表9-3中的数据,甲公司的有关账务处理如下:
(1)20×9年1月1日,购入A公司债券
借:可供出售金融资产——A公司债券——成本 1250000
贷:银行存款 1000000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 250000
(2)20×9年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动,收到债券利息
借:应收利息——A公司 59000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 41000
贷:投资收益——A公司债券 100000
错:银行存款 59000
贷:应收利息——A公司 59000
借:可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 200000
贷:资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 200000
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