第 1 页:第一节 金融资产的分类 |
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假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息,而是到期一次还本付息,且利息不是以复利计算。此时,甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下:
(59000+59000+59000+59000+59000+1250000)×(1+r)-5=1000000
由此计算得出r≈9.05%
据此,调整上述表9-3中相关数据后如表9-4所示:
表9-4 单位:元
日期 |
现金流入(a) |
实际利息收入(b) |
已收回的本金 (c)=(a)-(b) |
摊余成本余额 (d)=期初(d)-(c) |
20×9年1月1日 |
1000000 | |||
20×9年12月31日 |
0 |
90500 |
-90500 |
1090500 |
2×10年12月31日 |
0 |
98690.25 |
-98690.25 |
1189190.25 |
2×11年12月31日 |
0 |
107621.72 |
-107621.72 |
1296811.97 |
2×12年12月31日 |
0 |
117361.48 |
-117361.48 |
1414173.45 |
2×13年12月31日 |
295000 |
130826.55* |
164173.45 |
1250000 |
小计 |
295000 |
545000 |
-250000 |
1250000 |
2×13年12月31日 |
1250000 |
— |
1250000 |
0 |
合计 |
1545000 |
545000 |
1000000 |
— |
2×13年1月20日 |
1260000 |
-154173.45** |
1414173.45 |
0 |
*尾数调整:1250000+295000-1414173.45=130826.55(元)
**尾数调整:1260000-1414173.45=-154173.45(元)
根据表9-4中的数据,甲公司的有关账务处理如下:
(1)20×9年1月1日,购入A公司债券
借:可供出售金融资产——A公司债券——成本 1250000
贷:银行存款 1000000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 250000
(2)20×9年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动
借:可供出售金融资产——A公司债券——应计利息 59000
——利息调整 31500
贷:投资收益——A公司债券 90500
借:可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 200000
贷:资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 200000
(3)2×10年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动
借:可供出售金融资产——A公司债券——应计利息 59000
——利息调整 39690.25
贷:投资收益——A公司债券 98690.25
借:可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 100000
贷:资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 100000
(4)2×11年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动
借:可供出售金融资产——A公司债券——应计利息 59000
——利息调整 48621.72
贷:投资收益——A公司债券 107621.72
借:资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 50000
贷:可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 50000
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