【例9-9】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。有关资料如下：

　　(1)2×10年12月31日，有客观证据表明A公司发生了严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2×11年12月31日将收到利息59 000元，2×12年12月31日将收到利息59 000元，但2×13年12月31日将仅收到本金800 000元。

　　(2)2×11年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元。

　　(3)2×12年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2×13年12月31日将收到利息59 000元，本金1 000 000元。

　　(4)2×13年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元和偿还的本金1 000 000元。

　　假定不考虑所得税因素。

　　计算该债券的实际利率r：

　　59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000

　　采用插值法，计算得出r=10%。

　　表9-5 单位：元

　　(1)20×9年1月1日，购入A公司债券

　　借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000

　　贷：银行存款 1 000 000

　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250 000

　　(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59 000

　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整 41 000

　　贷：投资收益——A公司债券 100 000

　　借：银行存款 59 000

　　贷：应收利息——A公司 59 000

　　(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59 000

　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整 45 100

　　贷：投资收益——A公司债券 104 100

　　借：银行存款 59 000

　　贷：应收利息——A公司 59 000