第 1 页:第一节 金融资产的分类 |
第 2 页:第二节 金融资产的计量 |
第 17 页:第三节 金融资产的减值 |
根据金融工具确认和计量准则规定,2×10年12月31日甲公司对A公司债券应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。
根据表9-5可知:
①2×10年12月31日未确认减值损失前,甲公司对A公司债券投资的摊余成本为1 086 100元。
②2×10年12月31日,甲公司预计从对A公司债券投资将收到现金流量的现值计算如下:
59 000×(1+10%)-1+59 000×(1+10%)-2+800 000×(1+10%)-3=53 636.36+48 760.33+601 051.84=703 448.53(元)
③2×10年12月31日,甲公司应对A公司债券投资确认的减值损失=1 086 100-703 448.53=382 651.47(元)
④2×10年12月31日,确认A公司债券投资的减值损失
借:资产减值损失——持有至到期投资——A公司债券 382 651.47
贷:持有至到期投资减值准备——A公司债券 382 651.47
(4)2×11年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借:应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 11 344.85
贷:投资收益——A公司债券 70 344.85
2×11年12月31日,应确认的A公司债券实际利息收入=703 448.53×10%=70 344.85(元)
借:银行存款 59 000
贷:应收利息——A公司 59 000
(5)2×12年12月31日,确认A公司债券实际利息收入,收到债券利息(注:教材此题错误,讲义中为正确计算。)
表9-5 单位:元
日期 |
现金流入 |
实际利息收入(投资收益) |
已收回的本金 |
摊余成本余额 |
20×9年1月1日 |
1 000 000 | |||
20×9年12月3日 |
59 000 |
100 000 |
-41 000 |
1 041 000 |
2×10年12月3日 |
59 000 |
104 100 |
-45 100 |
1 086 100 |
减值损失 |
382 651.47 |
703 448.53 | ||
2×11年12月31日 |
59 000 |
108 610 70 344.85 |
-49 610 -11 344.85 |
1 135 710 714 793.38 |
2×12年12月31日 |
59 000 |
113 571 71 479.34 |
-54 571 -12 479.34 |
1 190 281 727 272.72 |
减值恢复 |
-235 454.55 |
962 727.27 | ||
2×13年12月31日 |
59 000 |
118 719* 96 272.73** |
-59 719 -37 272.73 |
1 250 000 1 000 000 |
小计 |
295 000 295 000 |
545 000 442 196.92 |
-250 000 |
1 250 000 1 000 000 |
2×13年12月31日 |
1 250 000 1 000 000 |
- - |
1 250 000 1 000 000 |
0 0 |
合计 |
1 545 000 1 295 000 |
545 000 442 196.92 |
1 250 000 1 000 000 |
- - |
* 尾数调整:1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)
** 尾数调整:1 000 000+59 000-962 727.27= 96 272.73(元)
注:表中斜体数据表示计提减值准备后及恢复减值后应存在的数字。
相关推荐:名师指导:2011年中级会计职称考试预习计划表