借：应收利息——A公司 59 000

　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整 12 479.34

　　贷：投资收益 71 479.34

　　借：银行存款 59 000

　　贷：应收利息 59 000

　　2×12年12月31日，甲公司预计从对A公司债券投资将收到现金流量的现值计算如下：

　　(59 000+1 000 000)÷(1+10%)=962 727.27(元)

　　减值恢复=962 727.27-727 272.72=235 454.55 (元)，尚未恢复的减值损失=382 651.47-235 454.55=147 196.92(元)。

　　借：持有至到期投资减值准备——A公司债券 235 454.55

　　贷：资产减值损失——持有至到期投资——A公司债券 235 454.55

　　注：尚未恢复的减值准备是147 196.92.

　　(6)2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入，收到债券利息和本金

　　出售时“持有至到期投资——A公司债券——利息调整”科目余额=250 000-41 000-45 100-11 344.85-12 479.34= 140 075.81(元)(贷方)

　　借：银行存款 1 000 000

　　应收利息——A公司 59 000

　　持有至到期投资减值准备——A公司债券 147 196.92

　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整 140 075.81

　　贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000

　　投资收益 96 272.73

　　借：银行存款 59 000

　　贷：应收利息 59 000

　　(二)可供出售金融资产减值损失的计量

　　1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。会计分录为：

　　借：资产减值损失

　　贷：资本公积——其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)

　　可供出售金融资产——减值准备

　　在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。与权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值的，也应当采用类似的方法确认减值损失。(注：长期股权投资的第四类投资减值计量在这里进行说明。)

　　2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。会计分录为：

　　借：可供出售金融资产——减值准备

　　贷：资产减值损失

　　可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“资本公积——其他资本公积”科目。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。(注：长期股权投资的第四类投资减值准备不得转回。)

　　转回的会计分录为：

　　借：可供出售金融资产——减值准备

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　3.可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

　　4.可供出售金融资产减值的账务处理。

　　确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失“科目，按应从所有者权益中转出的原计入资本公积的累计损失金额，贷记“可供出售金融资产——减值准备”

　　对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额，借记“可供出售金融资产——减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目;但可供出售金融资产为股票等权益工具投资(不含在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资)的，借记“可供出售金融资产——减值准备”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。