第 1 页:第一节 金融资产的分类 |
第 2 页:第二节 金融资产的计量 |
第 17 页:第三节 金融资产的减值 |
【例9-10】20×9年1月1日,甲公司支付价款1000000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份,债券票面价值总额为1250000元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59000元),本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期,划分为可供出售金融资产。
其他资料如下:
(1)20×9年12月31日,A公司债券的公允价值为900000元(不含利息),A公司仍可支付债券当年的利息。
(2)2×10年,由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈,A公司财务状况恶化,但仍可支付债券当年的利息;2×10年12月31日,A公司债券的公允价值为750000元(不含利息)。甲公司预计如果A公司不采取有效措施,该债券的公允价值会持续下跌。
(3)2×11年12月31日,A公司债券的公允价值下跌为700000元(不含利息),A公司仍可支付债券当年的利息。
(4)2×12年,A公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整,财务状况有了显著改善,2×12年12月31日,A公司债券的公允价值上升为1200000元(不含利息),A公司仍可支付债券当年的利息。
(5)2×13年1月20日,通过上海证券交易所出售了A公司债券12500份,取得价款1260000元。
假定不考虑所得税等因素。
计算该债券的实际利率r:
59000×(1+r)-1+59000×(1+r)-2+59000×(1+r)-3+59000×(1+r)-4+(59000+1250000)×(1+r)-5=1000000
采用插值法,计算得出r=10%。
表9-6 单位:元
日期 |
现金流入 (a) |
实际利息收入 (b)=期初(d)×10% |
已收回的本金(c)=(a)-(b) |
摊余成本余额(d)=期初(d)-(c) |
20×9年1月1日 |
1000000 |
|||
20×9年12月31日 |
59000 |
100000 |
-41000 |
1041000 |
2×10年12月31日 |
59000 |
104100 |
-45100 |
1086100 |
减值损失 |
250000 |
836100 |
||
2×11年12月31日 |
59000 |
108610 83610 |
-49610 -24610 |
1135710 860710 |
减值损失 |
50000 |
810710 |
||
2×12年12月31日 |
59000 |
113571 81071 |
-54571 -22071 |
1190281 832781 |
减值损失转回 |
-300000 |
1132781 |
||
2×13年12月31日 |
59000 |
118719** |
-59719 |
1250000 |
小计 |
295000 |
545000 |
-250000 |
1250000 |
2×13年12月31日 |
1250000 |
- |
1250000 |
0 |
合计 |
1545000 |
545000 |
1000000 |
- |
2×13年1月20日 |
1260000 |
127219* |
1132781 |
0 |
*尾数调整:1260000-1132781=127219(元)
**尾数调整:1250000+59000-1190281=118719(元)
注:表中斜体数据表示计提减值准备后及恢复减值准备后应存在的数字。
根据表9-6中的数据,甲公司的有关账务处理如下:
(1)20×9年1月1日,购入A公司债券
借:可供出售金融资产——A公司债券——成本 1250000
贷:银行存款 1000000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 250000
(2)20×9年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动,收到债券利息
借:应收利息——A公司 59000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 41000
贷:投资收益——A公司债券 100000
借:银行存款 59000
贷:应收利息——A公司 59000
借:资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 100000
贷:可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 100000
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