第 1 页:第一节 金融资产的分类 |
第 2 页:第二节 金融资产的计量 |
第 17 页:第三节 金融资产的减值 |
【例9-11】20×9年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股,占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计5080000元,其中,证券交易税等交易费用8000元,已宣告发放现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×9年6月20日,甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72000元。
20×9年6月30日,乙公司股票收盘价跌为每股4.20元,甲公司预计乙公司股票价格下跌是暂时的。
20×9年12月31日,乙公司股票收盘价继续下跌为每股3.90元。
2×10年4月20日,乙公司宣告发放20×9年现金股利2000000元。
2×10年5月10日,甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
2×10年6月30日,乙公司财务状况好转,业绩较上年有较大提升,乙公司股票收盘份上涨为每股4.50元。
2×10年12月31日,乙公司股票收盘价继续上涨为每股5.50元。
2×11年1月10日,甲公司以每股6.50元的价格将股票全部转让 。
假定不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下:
(1)20×9年5月20日,购入乙公司股票100000股
借:可供出售金融资产——乙公司股票——成本 5008000
应收股利——乙公司 72000
贷:银行存款 5080000
乙公司股票的单位成本=(5080000-72000)÷1000000=5.008(元/股)
(2)20×9年6月20日,收到乙公司发放的20×8年现金股利72000元
借:银行存款 72000
贷:应收股利——乙公司 72000
(3)20×9年6月30日,确认乙公司股票公允价值变动
借:资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 808000
贷:可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 808000
公允价值变动=(4.20-5.008)×1000000=-808000(元)
(4)20×9年12月31日,确认乙公司股票减值损失
借:资产减值损失——可供出售金融资产——乙公司股票 108000
贷:资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 808000
可供出售金融资产——乙公司股票——减值准备 300000
公允价值变动=(3.90-4.20)×1000000=-300000(元)
乙公司股票减值损失=300000+808000=1108000(元)
(5)2×10年4月20日,确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额
借:应收股利——乙公司 100000
贷:投资收益——乙公司股票 100000
应享有乙公司发放的20×9年现金股利的份额=2000000×5%=100000(元)
(6)2×10年5月10日,收到乙公司发放的20×9年现金股利
借:银行存款 100000
贷:应收股利——乙公司 100000
(7)2×10年6月30日,乙公司财务状况好转,确认乙公司股票公允价值变动
借:可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 300000
可供出售金融资产——乙公司股票——减值准备 300000
贷:资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 600000
公允价值变动=(4.50-3.90)×1000000=600000(元)
关注:P156 4.可供出售金融资产减值的账务处理。
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