五、持有至到期投资的会计处理

　　【例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59000元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。

　　假定不考虑所得税、减值损失等因素。

　　计算该债券的实际利率r：

　　59000×(1+r)-1+59000×(1+r)-2+59000×(1+r)-3+59000×(1+r)-4+(59000+1250000)×(1+r)-5=1000000

　　采用插值法，计算得出r=10%。

　　表9-1 单位：元

　　*尾数调整：1250000+59000-1190281=118719(元)

　　假定20×9年1月1日投入金额为490000元，利率仍为10%

　　20×9年确认的投资收益=490000×10%=49000(元)

　　20×9年实际收到的利息=59000(元)

　　20×9年12月31日摊余成本=490000-10000=480000(元)

　　根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日，购入A公司债券

　　借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1250000

　　贷：银行存款 1000000

　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250000

　　(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59000

　　持有至到期投资——A公司债券——利息调整 41000

　　贷：投资收益——A公司债券 100000

　　借：银行存款 59000

　　贷：应收利息——A公司 59000

　　注：“持有至到期投资——成本”只反映面值;“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价还包括佣金、手续费等。