第 1 页:第一节 金融资产的分类 |
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第 17 页:第三节 金融资产的减值 |
【例9-4】20×9年1月1日,甲公司支付价款1000000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份,债券票面价值总额为1250000元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59000元),本金在债券到期时一次性偿还。
假定:
1.发行日不是1月1日
20×9年3月1日,甲公司支付价款从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券。
采用实际利率法摊销时:按年计算利息调整,按月平均计算每月摊销额。
那么按年摊销期间为:
20×9年3月1日~2×10年2月28日
2×10年3月1日~2×11年2月28日
……
2.发行日和购买日不是同日
(1)20×9年4月1日,甲公司从上海证券交易所购入A公司20×9年1月1日发行的5年期公司债券。
企业取得的持有至到期投资
借:持有至到期投资——成本(面值)
应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在贷方)
贷:银行存款等
资产负债表日计算利息
借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷:投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在借方)
(2)20×9年1月1日,甲公司从上海证券交易所购入A公司20×8年1月1日发行的5年期公司债券。
六、贷款和应收款项的会计处理
(一)贷款和应收款项的会计处理原则
(二)贷款和应收款项的主要账务处理
【例9-5】甲公司20×9年1月份销售A商品给乙企业,货已发出,甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100000元,增值税销项锐额为17000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张,该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。
甲公司的相关账务处理如下:
(1)A商品销售实现时
借:应收票据——乙企业 117000
贷:主营业务收入——A商品 100000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17000
(2)3个月后,应收票据到期,甲公司收回款项117000元,存入银行
借:银行存款 117000
贷:应收票据——乙企业 117000
(3)如果甲公司在该票据到期前向银行贴现,且银行拥有追索权,则甲公司应按票据面值确认短期借款,按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据面值之间的差额确认为财务费用。假定甲公司该票据贴现获得现金净额115830元,则相关账务处理如下:
借:银行存款 115830
财务费用——票据贴现 1170
贷:短期借款——××银行 117000
假定:银行没有追索权
借:银行存款 115830
财务费用——票据贴现 1170
贷:应收票据——乙企业 117000
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