(3)履约成本的会计处理

　　2×13年12月31日， A公司发生该机床的维护费2800元时

　　借：管理费用 2800

　　贷：银行存款 2800

　　(4)或有租金的会计处理

　　2×13年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入80000元

　　借：销售费用 80000

　　贷：其他应付款——B公司 80000

　　2×14年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入100000元

　　借：销售费用 100 000

　　贷：其他应付款——B公司 100 000

　　(5)租赁期届满时的会计处理

　　2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司时

　　借：累计折旧 2 329 190

　　贷：固定资产——融资租入固定资产——数控机床 2 329 190

　　假设承租人的担保余值是100 000元

　　最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值

　　=900 000×3+100 000=2 800 000(元)

　　最低租赁付款额的现值=900 000×(P/A，8%，3)+100 000×(P/S,8%，3)=2 398 773(元)

　　借：固定资产——融资租入固定资产——数控机床 2 398 773

　　未确认融资费用 411 027

　　贷：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 2 800 000

　　银行存款 9 800

　　(二)具有融资性质的延期付款购买固定资产

　　企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，计入相关资产成本，否则计入当期损益。其账务处理为：企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付价款，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　注：未确认融资费用在资产负债表中作为长期应付款的抵减项目填列。