【例11-18】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

　　(1)2×10年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年l月1日付息。

　　(2)除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×9年12月1日借入的长期借款72 000 000元，期限为5年，年利率为8%，每年l2月1日付息，假设甲企业在2×10年和2×11年底均未支付当年利息。

　　(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2×10年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24 000 000元。工程建设期间的支出情况如表11-4所示。

　　表11-4 单位：元

　　工程于2×11年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2×10年9月1日至l2月31日停工4个月。

　　(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和账务处理如下：

　　(1)计算2×10年、2×11年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：

　　2×10年专门借款发生的利息金额=60 000 000×6%=3 600 000(元)

　　2×10年一般借款发生的利息金额=72 000 000×8%=5 760 000(元)

　　2×11年专门借款发生的利息金额=60 000 000×6%=3 600 000(元)

　　2×11年一般借款发生的利息金额=72 000 000×8%=5 760 000(元)

　　(2)在本例中，尽管专门借款于2×10年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只有在4月1日起才符合开始资本化的条件，计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在2×l0年9月1日至l2月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。

　　(3)计算2×10年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

　　①计算2×10年专门借款应予资本化的利息金额

　　2×10年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用=60 000 000×6%×210÷360=2 100 000(元)

　　2×l0年专门借款转存入银行取得的利息收入=60 000 000×0.25%×3+36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×l=690 000(元)

　　其中，专门借款在资本化期间内取得的利息收入=36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×l=240 000(元)

　　公司在2×l0年应予资本化的专门借款利息金额=3 600 000-2 100 000-240 000=1 260 000(元)

　　公司在2×10年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入)=3 600 000-1 260 000-690 000=1 650 000(元)

　　②计算2×10年一般借款应予资本化的利息金额

　　公司在2×l0年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(24 000 000+12 000 000+36 000 000-60 000 000)×60(7月和8月)÷360=2 000 000(元)

　　公司在2×10年一般借款应予资本化的利息金额=2 000 000×8%=160 000(元)

　　公司在2×10年应当计入当期损益的一般借款利息金额=5 760 000-160 000=5 600 000(元)

　　③计算2×10年应予资本化和应计入当期损益的利息金额

　　公司在2×10年应予资本化的借款利息金额=1 260 000+160 000=1 420 000(元)

　　公司在2×10年应当计入当期损益的借款利息金额=1 650 000+5 600 000=7 250 000(元)

　　④2×10年有关会计分录

　　借：在建工程——××厂房 l 420 000

　　财务费用 7 250 000

　　应收利息或银行存款 690 000

　　贷：应付利息——××银行 9 360 000