二、应付债券

　　(一)一般公司债券

　　1.发行债券

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——面值(债券面值)

　　——利息调整(差额)

　　“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

　　【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

　　甲公司该批债券实际发行价格为：

　　60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)

　　甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。

　　表11-1

　　*尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)

　　根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：

　　(1)2×11年1月1日，发行债券时

　　借：银行存款 62 596 200

　　贷：应付债券——面值 60 000 000

　　——利息调整 2 596 200