第二节 债务重组的会计处理

　　一、以资产清偿债务

　　(一)以现金清偿债务

　　【例12-1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300000元,增值税税额为51000元。按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款，由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50000元债务,余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。

　　(1)甲公司的账务处理

　　计算债务重组利得

　　应付账款账面余额 351000

　　减：支付的现金 301000

　　债务重组利得 50000

　　会计分录为：

　　借：应付账款——乙公司 351000

　　贷：银行存款 301000

　　营业外收入——债务重组利得 50000

　　(2)乙公司账务处理

　　计算债务重组损失

　　应收账款账面余额 351000

　　减：收到的现金 301000

　　差额 50000

　　减：已计提坏账准备 30000

　　债务重组损失 20000

　　会计分录为：

　　借：银行存款 301000

　　坏账准备 30000

　　营业外支出——债务重组损失 20000

　　贷：应收账款——甲公司 351000

　　若乙公司已为该项应收账款计提了60000元坏账准备

　　乙公司的账务处理：

　　借：银行存款 301000

　　坏账准备 60000

　　贷：应收账款 351000

　　资产减值损失 10000