(二)以非现金资产清偿债务

　　1.债务人的会计处理

　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额为转让资产损益，计入当期损益。

　　债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。

　　注意：债务重组日表示双方的主要风险和报酬都已经转移的日期

　　【例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元(包括应收取的增值税税额)，按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。

　　(1)甲公司的账务处理

　　计算债务重组利得：450000-(360000+360000×17%)=28800(元)

　　借：应付账款——乙公司 450000

　　贷：主营业务收入 360000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 61200

　　营业外收入——债务重组利得 28800

　　同时，

　　借：主营业务成本 315000

　　贷：库存商品 315000

　　本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。

　　(2)乙公司的账务处理

　　本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18800元(450000-10000-360000-360000×17%)，应作为债务重组损失。

　　借：库存商品 360000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 61200

　　坏账准备 10000

　　营业外支出——债务重组损失 18800

　　贷：应收账款——甲公司 450000