【例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440000元，公允价值变动计入资本公积的金额为0，债务重组日的公允价值为450000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25000元。用于抵债的股票已于20×9年10月25日办理了相关转让手续;乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。

　　(1)甲公司的账务处理

　　计算债务重组利得：500000-450000=50000(元)

　　转让股票收益：450000-440000=10000(元)

　　借：应付账款——乙公司 500000

　　贷：可供出售金融资产——××股票——成本 440000

　　营业外收入——债务重组利得 50000

　　投资收益 10000

　　(2)乙公司的账务处理

　　计算债务重组损失：500000-450000-25000=25000(元)

　　借：可供出售金融资产 450000

　　坏账准备 25000

　　营业外支出——债务重组损失 25000

　　贷：应收账款——甲公司 500000

　　二、将债务转为资本

　　【例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200000元(包括应收取的增值税税额)，合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10000元。转股后甲公司注册资本为5000000元，抵债股份占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152000元。20×9年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。

　　(1)甲公司的账务处理

　　计算应计入资本公积的金额：152000-5000000×2%=52000(元)

　　计算债务重组利得：200000-152000=48000(元)

　　借：应付账款——乙公司 200000

　　贷：实收资本——乙公司 100000

　　资本公积——资本溢价 52000

　　营业外收入——债务重组利得 48000

　　(2)乙公司的账务处理

　　计算债务重组损失：200000-152000-10000=38000(元)

　　借：长期股权投资——甲公司 152000

　　坏账准备 10000

　　营业外支出——债务重组损失 38000

　　贷：应收账款——甲公司 200000