第三节 或有事项会计处理原则的应用

　　一、未决诉讼或未决仲裁

　　【例13-6】A公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)20×9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼。截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000～1 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。

　　(2)20×7年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元，由于经营困难，20×9年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，20×9年12月6日人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 000 000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。

　　在本例中，A公司的会计处理如下：

　　1.A公司败诉的可能性60%，即很可能败诉，则A公司应在20×9年12月31日确认一项预计负债：(1 000 000+1 200 000)÷2=1 100 000(元)

　　有关账务处理：

　　借：管理费用——诉讼费 50 000

　　营业外支出——罚息支出(1 100 000-50 000) 1 050 000

　　贷：预计负债——未决诉讼——B银行 l l00 000

　　A公司应在20×9年12月31日的财务报表附注中作如下披露：

　　本公司欠B银行贷款于20×9年l0月1日到期，到期本金和利息合计11 500 000元，由于与B银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，B银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。由于以上情况，本公司在20×9年12月31日确认了一项预计负债l l00 000元。目前，此案正在审理中。

　　2.虽然一审判决A公司胜诉，将很可能从K公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于K公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此A公司20×9年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。

　　A公司应在20×9年l2月31日的财务报表附注中作如下披露：

　　本公司20×7年10月6日委托银行向K公司贷款60 000 000元，K公司逾期未还，为此本公司依法向人民法院起诉K公司。20×9年12月6日，一审判决本公司胜诉，并可从K公司索偿款项76 000 000元，其中贷款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罚息等其他费用6 000 000元。截至20×9年12月31日，K公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施。

　　二、债务担保

　　企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：(1)企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出;(2)已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出;(3)人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。