【例l3-10】甲公司与乙公司于20×8年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台l 000 000元(不含税)。该批设备在20×9年1月25日交货。至20×8年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到l 020 000元，每销售一台A设备亏损20 000元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。则甲公司应对有标的的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。

　　有关账务处理如下：

　　(1)有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失

　　借：资产减值损失——存货跌价损失——A设备 800 000

　　贷：存货跌价准备——A设备 (40×20 000) 800 000

　　(2)无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债

　　借：营业外支出——亏损合同损失——A设备 200 000

　　贷：预计负债——亏损合同损失——A设备(10×20 000) 200 000

　　在产品生产出来后，将预计负债冲减成本

　　借：预计负债——亏损合同损失——A设备 200 000

　　贷：库存商品——A设备 200 000

　　五、重组业务

　　重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

　　属于重组的事项主要包括：

　　1.出售或终止企业的部分业务。

　　2.对企业的组织结构进行较大调整。

　　3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

　　企业应当将重组与企业合并、债务重组区别开。因为重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化;企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张;而债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。

　　(一)重组义务的确认

　　企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。

　　首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等;(2)该重组计划已对外公告。

　　其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件，即判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。

　　(二)重组义务的计量

　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。