2.附有销售退回条件的商品销售

　　【例14-21】甲公司是一家健身器材销售公司，20× 9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日发出健身器材

　　借：应收账款——乙公司 2 925 000

　　贷：主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000

　　借：主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000

　　贷：库存商品——××健身器材 2 000 000

　　(2)20×9年1月31日确认估计的销售退回

　　借：主营业务收入——销售××健身器材 500 000

　　贷：主营业务成本一一销售××健身器材 400 000

　　预计负债——预计退货 100 000

　　(3)20×9年2月1日前收到货款

　　借：银行存款 2 925 000

　　贷：应收账款——乙公司 2 925 000

　　(4)20×9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为1 000件，款项已经支付

　　借：库存商品——××健身器材 400 000

　　应交税费—一应交增值税(销项税额) 85 000

　　预计负债——预计退货 100 000

　　贷：银行存款 585 000

　　如果实际退货量为800件

　　借：库存商品——××健身器材 320 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000

　　主营业务成本——销售××健身器材 80 000

　　预计负债一一预计退货 100 000

　　贷：银行存款 468 000

　　主营业务收入——销售××健身器材 100 000

　　如果实际退货量为1 200件

　　借：库存商品——××健身器材 480 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

　　主营业务收入——销售××健身器材 100 000

　　预计负债——预计退货 100 000

　　贷：主营业务成本——销售××健身器材 80 000

　　银行存款 702 000