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2011中级会计职称《中级会计实务》预习讲义(14)

2011年会计职称考试预计将于5月14至15日举行,考试吧提供了“2011中级会计职称《中级会计实务》预习讲义”,更多资料请访问考试吧会计职称考试网(www.exam8.com/zige/kuaiji/)。
第 1 页:第一节 销售商品收入的确认和计量
第 14 页:第二节 提供劳务收入的确认和计量
第 18 页:第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量

  二、提供劳务交易结果不能可靠估计的处理

  企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能同时满足上述四个条件时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理:

  1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。在这种情况下,企业应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额,借记“应收账款”、“预收账款”等科目,贷记“主营业务收入”科目;按已经发生的劳务成本金额,借记“主营业务成本”科目,贷记“劳务成本”科目。

  2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计人当期损益,不确认提供劳务收入。在这种情况下,企业应按已经发生的劳务成本金额,借记“主营业务成本”科目,贷记“劳务成本”科目。

  【例14-28】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为6个月,2×10年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120 000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在2×10年3月1日支付,第三次在培训结束时支付。

  2×10年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至2×10年2月28日,甲公司发生培训成本30 000元(假定均为培训人员薪酬)。2×10年3月1日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下:

  (1)2×10年1月1日收到乙公司预付的培训费

  借:银行存款 40 000

  贷:预收账款——乙公司 40 000

  (2)实际发生培训支出

  借:劳务成本——培训成本 30 000

  贷:应付职工薪酬 30 000

  (3)2×10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本

  借:预收账款——乙公司 30 000

  贷:主营业务收入——培训收入 30 000

  借:主营业务成本——培训成本 30 000

  贷:劳务成本——培训成本 30 000

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