第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量

　　让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入，分别参照有关租赁、金融资产、长期股权投资等相关章节的内容。

　　让渡资产使用权收入同时满足下列条件时，才能予以确认：(1)相关的经济利益很可能流入企业;(2)收入的金额能够可靠地计量。

　　一、利息收入的处理

　　企业应在资产负债表日,按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额,借记“应收利息”、“银行存款”等科目,贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目。

　　二、使用费收入的处理

　　如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的(配比原则),应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的,通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

　　第四节 建造合同收入的确认和计量

　　一、建造合同的类型

　　建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中, 所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同不同于一般的材料采购合同和劳务合同，而是有其自身的特征，主要表现在：(1)先有买主(即客户)，后有标的(即资产)，建造资产的造价在签订合同时已经确定;(2)资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年;(3)所建造的资产体积大，造价高;(4)建造合同一般为不可撤销的合同。

　　建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

　　(一)固定造价合同

　　固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。

　　(二)成本加成合同

　　成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

　　固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。

　　二、合同的分立与合并

　　(一)合同分立

　　一项包括建造数项资产的建造合同,同时满足下列三项条件的,每项资产应当分立为单项合同:(1)每项资产均有独立的建造计划;(2)与客户就每项资产单独进行谈判,双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;(3)每项资产的收入和成本可以单独辨认。

　　(二)合同合并

　　一组合同无论对应单个客户还是多个客户,同时满足下列三项条件的,应当合并为单项合同:(1)该组合同按一揽子交易签订;(2)该组合同密切相关,每项合同实际上已构成一项综合题利润率工程的组成部分;(3)该组合同同时或依次履行。

　　(三)追加资产的建造

　　追加资产的建造,满足下列条件之一的,应当作为单项合同:(1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异;(2)议定该追加资产的造价时,不需要考虑原合同价款。