五、暂时性差异

　　(一)基本界定

　　(二)暂时性差异的分类

　　根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

　　值得关注的是，对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认相关的递延所得税资产。

　　【例15-8】甲公司20×8年发生广告费10 000 000元，至年末尚未支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司20×8年实现销售收入60 000 000元。

　　分析：

　　因广告费支出形成其他应付款的账面价值为10 000 000元，其计税基础=10 000 000-(10 000 000-60 000 000 ×15%)=9 000 000(元)。

　　其他应付款的账面价值l0 000 000元与其计税基础9 000 000元之间形成1 000 000元可抵扣暂时性差异。

　　注意：该暂时性差异是分析出来的，理论上讲与其他应收款的账面价值没有什么关系，与是否支付款项没有关系。

　　如果全部支付：

　　借：销售费用 10 000 000

　　贷：银行存款 10 000 000

　　站在会计角度：负债的账面价值为零，站在税法的角度计入当期损益数只能是六千万乘以15%，差额为一项递延资产，在以后年度可以抵扣。

　　如果有税法分录

　　借：销售费用 9 000 000(60 000 000×15%)

　　递延资产 1 000 000

　　贷：银行存款 10 000 000