(二)资产负债表日及结算日的会计处理

　　1.外币货币性项目

　　货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债：货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

　　补充：

　　第一，对于预付账款，企业未来收到的是货物，是非货币性资产，而不是货币，所以预付账款属于外币非货币性项目的范围。但是如果预付给对方货款后，对方违约了，就要将预付的货款退回，此时的预付账款未来是以货币结算，这种情况下预付账款就成为外币货币性项目的范围。

　　第二，外币货币性项目账户的借方、贷方、余额都是两列，也就是要有原币种和记账本位币加以反映。

　　第三，在资产负债表日，外币货币性项目记账本位币余额要等于原币种余额乘以当日的即期汇率。

　　第四，债权债务在结算日的处理。

　　【例16-7】沿用【例16-2】，20×9年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元(300 000×6.8)，与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。

　　甲公司账务处理为：

　　借：应付账款——乙公司(美元)[300 000×(6.8-6.83)] 9 000

　　贷：财务费用——汇兑差额 9 000

　　【例16-8】沿用【例16-3】，20×9年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元(800 000×9.08)，与其原记账本位币之差额168 000人民币元计入当期损益。

　　甲公司账务处理为：

　　借：应收账款——丙公司(欧元)[800 000×(9.08-8.87)] 168 000

　　贷：财务费用——汇兑差额 168 000

　　假定20×9年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元=9.28人民币元。甲公司账务处理为：

　　借：银行存款——××银行(人民币)(800 000×9.28) 7 424 000

　　贷：应收账款——丙公司(欧元) 7 264 000

　　(该外币账户的期末余额为零，包括原币种余额为零，人民币余额也为零。)

　　财务费用——汇兑差额 160 000

　　【例16-9】沿用【例16-4】，假定20×9年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行(英镑)”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元(200 000×9.75)，与其原记账本位币之差额16 000人民币元计入当期损益。

　　甲公司账务处理为：

　　借：短期借款——××银行(英镑) 16 000

　　贷：财务费用——汇兑差额 16 000

　　20×9年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑(200 000×5%÷12×6)，按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350元(5 000×11.27)。假定20×9年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。甲公司账务处理为：

　　借：短期借款——××银行(英镑) 1 950 000

　　财务费用——汇兑差额 304 000

　　贷：银行存款——××银行(人民币)(200 000×11.27) 2 254 000

　　借：财务费用——利息费用(5 000 ×11.27) 56 350

　　贷：银行存款——××银行(人民币) 56 350