【例16-13】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。

　　甲公司有关外币账户20×9年5月31日的余额如表16-1所示。

　　表16-1

　　(1)甲公司20×9年6月份发生的有关外币交易或事项如下：

　　①6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。

　　②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644 000人民币元，增值税765 000人民币元。

　　③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600 000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。

　　④6月25日，收到应收账款300 000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。

　　⑤6月30日，即期汇率为1欧元=9.64人民币元。

　　甲公司相关账务处理为：

　　①借：银行存款——××银行(欧元)(200 000×9.69) 1 938 000

　　财务费用——汇兑差额 12 000

　　贷：银行存款——××银行(人民币)(200 000×9.75) 1 950 000

　　②借：原材料——××材料(400 000×9.64+644 000) 4 500 000

　　应交税费——应交增值税——进项税额 765 000

　　贷：应付账款——××单位(欧元)(400 000×9.64) 3 856 000

　　银行存款——××银行(人民币) 1 409 000

　　③借：应收账款——××单位(欧元)(600 000×9.41) 5 646 000

　　贷：主营业务收入——出口××商品 5 646 000

　　④借：银行存款——××银行(欧元)(300 000×9.54) 2 862 000

　　贷：应收账款——××单位(欧元)(300 000 ×9.54) 2 862 000

　　按结算日的账务处理，分录为：

　　借：银行存款——××银行(欧元)(300 000×9.54) 2 862 000

　　财务费用——汇兑差额 3 000

　　贷：应收账款——××单位(欧元)(300 000 ×9.55) 2 865 000

　　注：做完这笔分录后，原币种余额和人民币账户余额都应为零，差额部分调整财务费用。如果按教材上的方法，即应收账款的折算汇率按9.54，那么这300 000应收账款，原币种账户为零，但是该笔应收账款的人民币账户余额在进行教材上的处理后，余额不为零，但是在资产负债表日该笔应收账款的人民币账户余额必须为零。那么该笔应收账款形成的汇兑损益就应该在期末资产负债表日进行账务处理。