第二节 会计估计及其变更

　　一、会计估计变更的概念

　　(一)会计估计的概念

　　下列各项属于常见的需要进行估计的项目：

　　(1)存货可变现净值的确定。

　　(2)采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。

　　(3)固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法。

　　(4)使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。

　　(5)可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法;可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。

　　(6)建造合同或劳务合同完工进度的确定。

　　(7)公允价值的确定。

　　(8)预计负债初始计量的最佳估计数的确定。

　　(9)承租人对未确认融资费用的分摊;出租人对未实现融资收益的分配。

　　二、会计估计变更的会计处理

　　会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

　　【例17-2】乙公司于2×07年1月1日起对某管理用设备计提折旧，原价为84 000元.预计使用寿命为8年，预计净残值为4 000元，按年限平均法计提折旧。2×11年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正。修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2 000元。乙公司适用的企业所得税税率为25%。

　　乙公司对该项会计估计变更的会计处理如下：

　　(1)不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。

　　(2)变更日以后改按新的估计计提折旧。

　　按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40 000元，该项固定资产账面价值为44 000元，则第5年相关科目的期初余额如下：

　　固定资产 84 000

　　减：累计折旧 40 000

　　固定资产账面价值 44 000

　　改变预计使用年限后，从2×11年起每年计提的折旧费用为21 000元[(44 000-2 000)÷2]。2×11年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用，有关账务处理如下：

　　借：管理费用 21 000

　　贷：累计折旧 21 000

　　(3)财务报表附注说明。

　　本公司一台管理用设备成本为84 000元，原预计使用寿命为8年，预计净残值为4 000元，按年限平均法计提折旧。由于新技术发展，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于2×11年年初将该设备的预计尚可使用寿命变更为2年，预计净残值变更为2 000元，以反映该设备在目前状况下的预计尚可使用寿命和净残值。此估计变更将减少本年度净利润8 250元[(21 000-10 000)×(1-25%)]。

　　企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。