2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理

　　(1)被投资方盈利时

　　借：长期股权投资(应享有的份额)

　　贷：投资收益

　　注意：在处理过程中，要对净利润进行两项调整：

　　①公允价值的调整。

　　考虑投资时被投资方是否有可辨认资产(主要考虑固定资产、无形资产)的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。如，投资时，被投资方某项固定资产的账面价值为100万元，评估价值为120万元，则按公允价值计提的折旧高于按账面价值计提的折旧，应调减被投资方的净利润;若公允价值为80万元，则应调增被投资方的净利润。

　　②内部交易(投资双方之间的交易)的调整。

　　投资方出售商品给被投资方(与投资方向一致)称为顺流交易，被投资方出售商品给投资方(与投资方向相反)称为逆流交易。不管是顺流交易还是逆流交易，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实现的净利润进行调整。比如，A投资B，持股比例为30%，B公司实现净利润1000万元，则A公司实现投资收益为300万元。但若存在内部交易，A将80万元的商品出售给B，售价为100万元，B公司购入的商品未对外出售，此时20万元就是未实现内部交易利润，应调减B公司实现的净利润。A公司确认的投资收益=980×30%。若商品是B出售给A，也应做此项调整。

　　成本法下不涉及三级明细科目，权益法下需要写出三级明细科目。

　　【例题】甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值60000000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：元)。

　　假定乙公司20×9年实现净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

　　『正确答案』

　　甲公司在确定其应享有乙公司20×9年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(不考虑所得税影响)：

　　调整后的净利润=6000000-(7000000-5000000)×80%-(12000000÷16-10000000÷20)-(8000000÷8-6000000÷10)=3750000(元)

　　甲公司应享有份额=3750000×30%=1125000(元)

　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整 1125000

　　贷：投资收益 1125000

　　存货项目调整的是对外出售的部分，而内部顺流、逆流交易中，调整的是未实现内部交易损益(留存的部分)。

　　【例题】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润48000000元。假定不考虑所得税因素。

　　甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下会计处理：

　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整 8400000

　　[(48000000-6000000)×20%]

　　贷：投资收益 8400000