二、长期股权投资的初始计量

　　(一)初始计量的两种情况

　　长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：

　　1.企业合并所形成的长期股权投资(对子公司的投资);

　　企业合并以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类

　　(1)同一控制下的企业合并

　　(2)非同一控制下的企业合并

　　2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资(对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资)。

　　(二)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

　　1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定

　　被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例

　　【例题】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1000万股普通股(每股面值为1元，市价为4.34元)，取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为4002万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示：

　　表1 单位：元

　　S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，A公司在合并日应进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资 40 020 000

　　贷：股本 10 000 000

　　资本公积——股本溢价 30 020 000

　　因为本题中S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日S公司所有者权益的账面价值为40 020 000元，因此长期股权投资的初始投资成本为40 020 000×100%。即同一控制下企业合并的初始投资成本始终为合并日被合并方所有者权益的账面价值乘以持股比例，与支付的合并对价无关。

　　2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理;

　　付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过资本公积――资本溢价或股本溢价来调整，不足冲减的的调整留存收益;