【例题】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用(注：直接相关费用)100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。

　　表2 20×9年3月31日 单位：元

　　分析：

　　本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

　　A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资 51 000 000

　　累计摊销 12 000 000

　　贷：无形资产 40 000 000

　　银行存款 9 000 000

　　营业外收入 14 000 000

　　非同一控制下的企业合并中，合并对价若是无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支;若是以金融资产或者长期股权投资作为对价，公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益;若是合并对价为投资性房地产或者存货，是要按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。

　　2.相关直接费用(交易费用)的处理：计入长期股权投资的入账价值。若是合并对价为发行债券或者发行股票取得的，要将交易费用看作是与发行债券或股票相关的，计入负债的初始成本(利息调整科目)或者冲减发行股票取得的股本溢价。

　　3.差额(指长期股权投资入账价值与被投资企业净资产公允价值份额的差额)的处理：反映在合并报表中。这部分内容到讲解合并财务报表中的合并资产负债表时再做详细的介绍。

　　4.多次交易达到合并的处理。

　　(1)由成本法到成本法，不需要追溯调整：如原投资10%，追加50%达到合并;

　　(2)由权益法转成成本法，需要追溯调整：如原投资30%，追加30%达到合并。