三、判断题

　　1

　　[答案]：错

　　[解析]：企业对初次发生的和不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

　　2

　　[答案]：错

　　[解析]：企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

　　3

　　[答案]：错

　　[解析]：前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等，不包括固定资产盘亏。

　　4

　　[答案]：错

　　[解析]：为使会计信息更相关、更可靠而发生的会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。如果累积影响数不能合理确定，则应采用未来适用法进行会计处理。

　　5

　　[答案]：对

　　[解析]：会计政策变更，有两种会计处理方法，即：追溯调整法和未来适用法。①法律、法规要求而发生的变更，如果规定了会计处理方法，应按规定的方法处理;如果未规定会计处理方法，应采用追溯调整法进行会计处理。②为使会计信息更相关、更可靠而发生的变更，应采用追溯调整法进行会计处理。③无论何种情形发生会计政策变更，如果累积影响数不能合理确定，则可以采用未来适用法进行会计处理，但应披露无法确定累积影响数的原因。

　　6

　　[答案]：对

　　7

　　[答案]：对

　　8

　　[答案]：错

　　[解析]：按照现行会计准则的规定，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。

　　9

　　[答案]：对

　　10

　　[答案]：错

　　[解析]：累积影响数能合理确定的，应采用追溯调整法进行会计处理。

　　11

　　[答案]：对

　　[解析]： 该事项属于本期发现前期的重要差错，应该调整发现当期会计报表相关项目的期初数和上年数。

　　四、计算题

　　1

　　[答案]：按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，影响金额调整留存收益。

　　(1)存货项目产生的可抵扣暂时性差异

　　=460-420=40(万元)

　　应确认的递延所得税资产余额

　　=40×25%=10(万元)

　　固定资产项目产生的应纳税暂时性差异

　　=1 250-1 030=220(万元)

　　应确认的递延所得税负债余额=220×25%=55(万元)

　　预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异

　　=125-0=125(万元)

　　应确认递延所得税资产余额

　　=125×25%=31.25(万元)

　　递延所得税资产合计=10+31.25=41.25(万元)

　　该项会计政策变更的累积影响数

　　=41.25-55=-13.75(万元)

　　(2)相关账务处理

　　借：递延所得税资产 　　41.25

　　盈余公积 1.375

　　利润分配——未分配利润　　 12.375

　　贷：递延所得税负债　　　　　　 55

　　2

　　[答案]

　　(1)原年折旧额

　　=(610 000-10 000)÷8=75 000(元)

　　已提折旧=75 000×2=150 000(元)

　　2009年应计提折旧

　　=(610 000-10 000-150 000)÷(5-2)

　　=150 000(元)

　　对2009年度所得税费用影响额

　　=(150 000-75 000)×25%

　　=18 750(元)

　　对2009年度净利润的影响额

　　=150 000-75 000-18 750

　　=56 250(元)

　　(2)会计差错更正的会计分录

　　①借：周转材料 6 000

　　贷：固定资产 6 000

　　借：累计折旧 600

　　贷：管理费用 600

　　借：管理费用 2 400

　　贷：周转材料 2 400

　　②借：管理费用 1 200

　　贷：累计摊销 1 200

　　③借：应收账款 300 000

　　贷：以前年度损益调整 300 000

　　借：以前年度损益调整 75 000

　　贷：应交税费——应交所得税 75 000

　　借：以前年度损益调整 225 000

　　贷：利润分配——未分配利润 225 000

　　借：利润分配——未分配利润 33 750

　　贷：盈余公积 33 750

　　　　　　　2011会计职称《中级会计实务》预习讲义汇总