五、综合题

　　1

　　[答案]

　　(1)判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由：

　　①处理不正确。应付税款法改为资产负债表债务法时应追溯调整，计提的无形资产减值准备形成可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。

　　②处理不正确。按会计准则规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用，会产生可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。

　　③处理不正确。研究期间的费用不能计入无形资产，而应计入当期损益;同时不产生暂时性差异，不影响递延所得税负债。

　　④该处理正确。按新准则规定，接受的现金捐赠应计入营业外收入。

　　(2)调整分录

　　①借：递延所得税资产 50

　　贷：以前年度损益调整 50

　　②借：以前年度损益调整 600

　　贷：长期待摊费用 600

　　借：递延所得税资产 150

　　贷：以前年度损益调整 150

　　③借：以前年度损益调整 40

　　累计摊销 10

　　贷：无形资产 50

　　借：递延所得税负债 10

　　贷：以前年度损益调整 10

　　④借：利润分配——未分配利润 430

　　贷：以前年度损益调整 430

　　借：盈余公积 43

　　贷：利润分配——未分配利润 43

　　(3)调整报表 单位：万元

　　20×7年12月31日 (单位：万元)

　　项目 调整前 调整后的金额

　　无形资产 180(借方) 140(借方)

　　长期待摊费用 600(借方) 0(借方)

　　递延所得税资产 30(借方) 230(借方)

　　递延所得税负债 10(贷方) 0(贷方)

　　未分配利润 3 000(贷方) 2 613(贷方)

　　盈余公积 750(贷方) 707(贷方)

　　2

　　[答案]

　　(1)大华公司20×7年应计提的减值准备

　　=(6 000-6 000/10)-4 500=900(万元)

　　大华公司20×8年度生产设备应计提的折旧额

　　=4 500÷9=500(万元)

　　20×8年末该项生产设备的账面价值

　　=6 000 -(600+500)-900=4 000(万元)

　　该项固定资产的可收回金额为4 500万元，高于账面价值，不需补提减值准备，原计提的固定资产减值准备也不得转回。

　　所以，20×8年应该计提的减值准备为0。

　　(2)应更正少计提的固定资产减值准备

　　=4 800-960-3 500-200=140(万元)

　　借：以前年度损益调整 105

　　递延所得税资产 35

　　贷：固定资产减值准备 140

　　借：利润分配——未分配利润 105

　　贷：以前年度损益调整 105

　　借：盈余公积——法定盈余公积 15.75

　　贷：利润分配——未分配利润 15.75

　　20×8年该管理用固定资产应计提折旧

　　=3 500÷4=875(万元)

　　(3)因为2007年末计提减值准备前的账面价值

　　=3 000-3 000/6=2 500(万元)，可收回金额为2 000万元，应计提减值准备500万元。。

　　20×8年专利权的摊销额=2 000÷5=400(万元)

　　20×8年末专利权的账面价值

　　=3 000-(500+400)-500(20×7年末计提的无形资产减值准备)

　　=1 600(万元)

　　20×8年末该项专利权的可收回金额为2 200万元，高于账面价值1 600万元，不需补提减值准备，原已计提的无形资产减值准备也不得转回。

　　(4)①有合同约定的库存A产品的可变现净值

　　=0.75×8 000-0.1×8 000=5 200(万元)

　　有合同约定的库存A产品的成本

　　=0.6×8 000=4 800(万元)

　　可变现净值>成本，有合同约定的库存A产品未发生减值，其账面价值应为4 800万元。

　　②没有合同约定的库存A产品的可变现净值

　　=0.5×2 000-0.1×2 000=800(万元)

　　没有合同约定的库存A产品的成本

　　=0.6×2 000=1 200(万元)

　　可变现净值<成本，没有合同约定的库存A产品发生减值，应计提存货跌价准备=1 200-800=400(万元)，其账面价值应为800万元。

　　借：资产减值损失 400

　　贷：存货跌价准备 400

　　库存A产品年末账面价值=6 000-400=5 600(万元)或=4 800+800=5 600(万元)。

　　③库存原材料的可变现净值

　　=1 200-100=1 100(万元)

　　库存原材料的成本=1 000(万元)

　　成本<可变现净值，库存原材料未发生减值

　　库存原材料的年末账面价值为1 000万元。

　　(5)①20×8年度大华公司计提的生产设备的折旧金额=4 500÷9=500(万元)

　　按税法规定20×8年应计提的生产设备的折旧额

　　=6 000÷10=600(万元)

　　该项固定资产20×7年末的账面价值

　　=6 000-600-900=4 500(万元)

　　计税基础=6 000-600=5 400(万元)

　　所以20×7年末产生可抵扣暂时性差异为900万元。

　　20×8年末该固定资产的账面价值=4 500-4 500÷9=4 000(万元)，计税基础=6 000-600×2=4 800(万元)，应有的可抵扣暂时性差异余额为800万元，所以20×8年应转回可抵扣暂时性差异=900-800=100(万元)，计入递延所得税资产科目的金额(贷方)=100×25%=25(万元)。

　　②20×7年末该管理用固定资产账面价值=3 500万元，其计税基础=4 800-960=3 840(万元)，产生可抵扣暂时性差异340万元，到20×8年年末该固定资产账面价值=3 500-3 500÷4=2 625(万元)，其计税基础=3 840-960=2 880(万元)，20×8年年末累计的可抵扣暂时性差异为255万元，所以20×8年应转回可抵扣暂时性差异=340-255=85(万元)。计入递延所得税资产科目的金额(贷方)=85×25%=21.25(万元)。

　　③20×7年年末该专利权的账面价值为2 000万元，其计税基础=3 000-500=2 500(万元)，产生的可抵扣暂时性差异为500万元;20×8年年末该专利权的账面价值=2 000-2 000÷5=1 600(万元)，其计税基础=3 000-500×2=2 000(万元)，累计应有的可抵扣暂时性差异=2 000-1 600=400(万元)，所以20×8年应转回的可抵扣暂时性差异=500-400=100(万元)，计入递延所得税资产科目的金额(贷方)=100×25%=25(万元)。

　　④计提的存货跌价准备所产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额(借方)=400×25%=100(万元)。

　　⑤转回坏账准备所转回的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额(贷方)

　　=(105-5)×25% =100×25%=25(万元)

　　递延所得税资产减少

　　=25+21.25+25-100+25

　　=-3.75(万元)(负号表示增加)

　　(6)大华公司20×8年度应交所得税

　　=[12 000-50+(110-60)-100-85-100+400-(105-5)]×25%

　　=12 015×25%

　　=3 003.75(万元)

　　大华公司20×8年度所得税费用

　　=-3.75+3 003.75

　　=3 000(万元)

　　借：所得税费用 3 000

　　递延所得税资产 3.75

　　贷：应交税费——应交所得税 3 003.75

　　　　　　　2011会计职称《中级会计实务》预习讲义汇总