(六)贷款和应收款项的会计处理(以摊余成本来计量)

　　(一)贷款的会计处理(了解)

　　总结：贷款的合同金额，相当于债券的面值;合同利率，相当于债券的票面利率。合同金额可能与实际收到金额不同，这可能是手续费、贴息贷款的扣除造成的。实际收到金额相当于购买债券付出的代价。

　　类似于持有至到期投资的处理。

　　金融企业发放贷款：(合同金额与实际收到金额不等，意味着实际利率与票面利率不等。)

　　借：贷款――本金【合同金额】

　　贷：吸收存款(或存入中央银行款项)【相当于一般企业的银行存款】

　　贷款――利息调整(倒挤)

　　期末按实际利率确认利息收入，账务处理为：

　　借：应收利息

　　贷款――利息调整(倒挤，或贷记)

　　贷：利息收入

　　(二)应收账款和应收票据的会计处理(重点)

　　1.应收账款和应收票据取得时

　　借：应收账款(或应收票据)

　　贷：主营业务收入

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　2.应收账款的出售、应收票据的贴现：(金融资产转移)

　　(1)应收账款的转让

　　①应收账款转让后，若附追偿权，按短期借款处理;

　　如：甲公司将应收乙公司的应收账款出售给A银行，假定A银行支付给甲公司现金。A银行附有追索权。

　　这种情况是指，乙公司将来不能偿还该笔应收账款，那么A银行可以直接要求甲公司支付。因附追索权情况，风险报酬并未真正转移，应收账款仍在企业的账上。甲公司从A银行取得的钱，直接作为借款进行核算。

　　②应收账款转让后，若不附追偿权，按终止确认应收账款处理。

　　如，见上例，假定A银行不附追索权，即乙公司将来不能支付该笔应收账款，A银行也不能向甲公司进行追偿。风险报酬已经转移，甲公司应终止确认该笔应收账款。账务处理为：

　　借：银行存款

　　营业外支出

　　贷：应收账款

　　(2)应收票据的贴现

　　如，甲公司将一应收票据拿到A银行进行贴现，乙公司承诺6个月后承兑。假定乙公司到时不能承兑，该金额应该由甲公司来承担。由此判断，该票据的风险报酬并未转移，不能终止确认;

　　假定是银行承兑汇票，到期时乙公司不能支付，那么乙公司的开户银行肯定会为其支付，那么对于该应收票据，其风险报酬实质上已经转移，应终止确认。

　　总结：应收票据贴现是否终止确认，由谁来承兑决定。

　　银行承兑汇票的贴现属于不附追偿权的贴现，商业承兑汇票的贴现属于附有追偿权的票据贴现。处理思路同应收账款的转让。

　　①不附追偿权时：

　　借：银行存款

　　财务费用

　　贷：应收票据

　　②附追偿权时：

　　借：银行存款

　　财务费用

　　贷：短期借款

　　3.收到款项

　　借：银行存款

　　贷：应收票据

　　(七)可供出售金融资产的会计处理(取得、期末、出售)

　　(一)企业取得可供出售的金融资产

　　1.股票投资

　　借：可供出售金融资产――成本(公允价值与交易费用之和)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　贷：银行存款等

　　2.债券投资

　　借：可供出售金融资产――成本(面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　可供出售金融资产――利息调整(差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　(二)资产负债表日公允价值变动

　　1.公允价值上升

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动

　　贷：资本公积――其他资本公积

　　2.公允价值下降

　　借：资本公积――其他资本公积

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动

　　注意：持有期间投资单位确认的现金股利和利息，应确认投资收益(同交易性金融资产)。

　　(三)出售可供出售金融资产时

　　借：银行存款

　　贷：可供出售金融资产――成本

　　――公允价值变动

　　――利息调整(或借记)

　　投资收益(金额倒挤，或借记)

　　同时将持有过程中累计产生的资本公积转入投资收益科目。

　　累计产生的资本公积包括持有至到期投资金融资产转为可供出售金融资产时产生的资本公积和可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。

　　借：资本公积――其他资本公积

　　贷：投资收益

　　或作相反分录。

　　可供出售金融资产核算的归纳：

　　1.初始确认交易费用如何处理;

　　2.已宣告但尚未发放的应收股利和已到期但尚未领取的应收利息如何处理;

　　3.持有期间的股利和利息如何处理;

　　4.持有期间公允价值变动计入资本公积的处理;

　　5.可供出售金融资产处置的处理。

　　　　　　　名师指导：2011年初中级会计职称考试学习进度表

　　　　　　　2011年初中级会计职称考试精品备考资料汇总

　　　　　　　1999年—2010年会计职称考试历年真题汇总